L’exécution, par une société, d’opérations présentant un avantage pour un actionnaire ne peut être regardée comme étrangère à une gestion commerciale normale que s’il est établi, compte tenu, le cas échéant, des règles gouvernant la charge de la preuve, que l’avantage consenti était contraire ou étranger aux intérêts de la société.

CONSEIL D’ETAT

Statuant au contentieux

N° 291710

SOCIETE CIVILE DU GROUPE COMTE

Mme Christine Guéguen
Rapporteur

M. Emmanuel Glaser
Commissaire du gouvernement

Séance du 7 mai 2008
Lecture du 30 juin 2008

REPUBLIQUE FRANÇAISE

AU NOM DU PEUPLE FRANÇAIS

Le Conseil d’Etat statuant au contentieux

(Section du contentieux, 3ème et 8ème sous-sections réunies)

Sur le rapport de la 3ème sous-section de la section du contentieux

Vu le pourvoi sommaire et le mémoire complémentaire, enregistrés les 27 mars et 27 juillet 2006 au secrétariat du contentieux du Conseil d’Etat, présentés pour la SOCIETE CIVILE DU GROUPE COMTE, dont le siège est 9008 route de Saint-Gilles à Nîmes (30900) ; la SOCIETE CIVILE DU GROUPE COMTE demande au Conseil d’Etat :

1°) d’annuler l’arrêt du 24 janvier 2006 par lequel la cour administrative d’appel de Marseille a rejeté sa requête tendant à l’annulation du jugement du 27 février 2003 du tribunal administratif de Montpellier rejetant sa demande tendant à la décharge de la cotisation supplémentaire d’impôt sur les sociétés à laquelle elle a été assujettie au titre de l’année 1995 ;

2°) de mettre à la charge de l’Etat la somme de 3 000 euros au titre de l’article L. 761-1 du code de justice administrative ;

Vu les autres pièces du dossier ;

Vu le code général des impôts et le livre des procédures fiscales ;

Vu le code de justice administrative ;

Après avoir entendu en séance publique :

 le rapport de Mme Christine Guéguen, chargée des fonctions de Maître des Requêtes,

 les observations de la SCP Célice, Blancpain, Soltner, avocat de la SOCIETE CIVILE DU GROUPE COMTE,

 les conclusions de M. Emmanuel Glaser, Commissaire du gouvernement ;

Considérant qu’il ressort des pièces du dossier soumis aux juges du fond que la société Serres & Pilaire, dont l’objet social était le transport de marchandises et le transit douanier, devait, en application de la législation douanière, se porter garante du paiement des droits de douane dus par les importateurs et fournir à ce titre une caution bancaire ; qu’en contrepartie de celle-ci et des autres concours financiers accordés à la société, les banques exigeaient la caution personnelle de ses associés, M. et Mme Pierre-Yves Comte et Mme Hélène Serres ; que, bien que la société Serres & Pilaire soit devenue en 1983 filiale à 91, 4% de la société de gestion du groupe Serres (la société GGS), la Société Générale a continué d’exiger le cautionnement personnel et solidaire de M. et Mme Comte et de Mme Serres, actionnaires majoritaires de la société GGS, pour garantir la bonne fin des engagements de la société Serres & Pilaire ; que, par délibération de son assemblée générale du 4 août 1983, la société GGS s’est alors engagée à rembourser à chacun des associés s’étant porté caution le montant des dettes qu’il serait obligé de payer à raison de cet engagement de caution et dans la mesure de ses disponibilités à en supporter le règlement ; qu’à la suite de la défaillance de la société Serres & Pilaire, la Société Générale a pris des mesures conservatoires à l’encontre des cautions solidaires avant que n’intervienne, le 29 juillet 1993, un accord transactionnel ramenant la créance de la banque de 5 024 766 francs (766 028, 81 euros), hors intérêts, à 3 500 000 francs (533 577, 25 euros) pour solde de tout compte ; que la société GGS a payé cette somme en ayant partiellement recours à l’emprunt ; qu’à l’occasion d’une vérification de comptabilité de la société GGS, l’administration fiscale a estimé que ce paiement et les charges en résultant ne relevaient pas d’une gestion commerciale normale, et a notifié des redressements à ce titre à la SOCIETE CIVILE DU GROUPE COMTE, société mère de la société GGS, en sa qualité de redevable de l’impôt sur les sociétés dû par le groupe ; que la SOCIETE CIVILE DU GROUPE COMTE se pourvoit en cassation contre l’arrêt du 24 janvier 2006 par lequel la cour administrative de Marseille a rejeté sa requête tendant à l’annulation du jugement du tribunal administratif de Montpellier du 27 février 2003 qui a rejeté sa demande en décharge de la cotisation supplémentaire d’impôt sur les sociétés à laquelle elle a été assujettie à raison de ce redressement au titre de l’année 1995 ;

Sans qu’il soit besoin d’examiner les autres moyens du pourvoi ;

Considérant qu’en vertu des dispositions combinées des articles 38 et 209 du code général des impôts, le bénéfice imposable à l’impôt sur les sociétés est celui qui provient des opérations de toute nature faites par l’entreprise, à l’exclusion de celles qui, en raison de leur objet ou de leurs modalités, sont étrangères à une gestion commerciale normale ;

Considérant que l’exécution, par une société, d’opérations présentant un avantage pour un actionnaire ne peut être regardée comme étrangère à une gestion commerciale normale que s’il est établi, compte tenu, le cas échéant, des règles gouvernant la charge de la preuve, que l’avantage consenti était contraire ou étranger aux intérêts de la société ;

Considérant qu’en se bornant à constater que la caution personnelle des associés ayant été recherchée, un accord transactionnel était intervenu avec la Société Générale et que la dette résultant de cet accord avait été prise en charge par la société GGS sans inscription dans ses comptes d’aucune créance sur ces associés, pour en déduire que les charges supportées par la société GGS pour l’exécution de l’accord transactionnel conclu avec la banque relevaient d’une gestion anormale, la cour a commis une erreur de droit ; que, par suite, l’arrêt attaqué doit être annulé ;

Considérant qu’il y a lieu, dans les circonstances de l’espèce, de régler l’affaire au fond en application des dispositions de l’article L. 821-2 du code de justice administrative ;

Considérant qu’il résulte de l’instruction que, bien que la société Serres & Pilaire soit devenue en 1983 filiale à 91, 4% de la société GGS, certaines banques ont continué d’exiger le cautionnement personnel et solidaire des associés majoritaires de la société GGS, pour garantir la bonne fin des engagements de la filiale ; que prenant acte de ce fait par la délibération du 4 août 1983, dont la teneur ci-dessus rappelée n’est pas contestée, la société GGS s’est engagée à prendre en charge le montant des dettes que chacun de ses associés serait tenu de payer à raison de son engagement de caution au profit de la société Serres & Pilaire, que cet associé soit ou non en mesure d’honorer lui-même son engagement de caution ; que dès lors qu’il n’est pas contesté qu’elle avait, à la date de cette délibération, intérêt au maintien des cautions personnelles de ses associés pour faciliter le fonctionnement de sa filiale, la société GGS a pu exécuter l’engagement qu’elle avait pris ainsi à l’égard de ses associés, sans que la charge en résultant procède d’un acte de gestion anormal ;

Considérant que la société requérante est dès lors fondée d’une part à soutenir que c’est à tort que le tribunal administratif de Montpellier a jugé que la société GGS ne pouvait, dans le cadre d’une gestion normale, se substituer à ses associés en application de la délibération du 4 août 1983 sans rechercher au préalable une exécution par ces derniers de leur engagement de caution, ni s’assurer de leur incapacité à respecter cet engagement et a par suite rejeté sa demande tendant à la décharge de la cotisation supplémentaire d’impôt sur les sociétés à laquelle elle a été assujettie au titre de l’année 1995, d’autre part, à demander cette décharge, dans la limite toutefois de la réclamation qu’elle a formée le 5 février 1998, dont il n’est pas contesté qu’elle a fixé à 2 836, 16 euros le montant du litige au titre de l’année 1995 ;

Considérant qu’il y a lieu, dans les circonstances de l’espèce, de mettre à la charge de l’Etat une somme de 3 000 euros au profit de la SOCIETE CIVILE DU GROUPE COMTE sur le fondement de l’article L. 761-1 du code de justice administrative ;

D E C I D E :

Article 1er : L’arrêt de la cour administrative d’appel de Marseille du 24 janvier 2006 et le jugement du tribunal administratif de Montpellier du 27 février 2003 sont annulés.

Article 2 : La SOCIETE CIVILE DU GROUPE COMTE est déchargée des cotisations supplémentaires d’impôt sur les sociétés et des pénalités correspondantes auxquelles elle a été assujettie au titre de l’année 1995 à raison des "charges sur exercice antérieur" à hauteur de 2 836, 16 euros.

Article 3 : L’Etat versera à la SOCIETE CIVILE DU GROUPE COMTE une somme de 3 000 euros au titre de l’article L. 761-1 du code de justice administrative.

Article 4 : La présente décision sera notifiée à la SOCIETE CIVILE DU GROUPE COMTE et au ministre de du budget, des comptes publics et de la fonction publique.

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